【中英文对照】OECD双支柱项目现状四问

支持OECD 2021年10月全球税改双支柱计划的137个国家能否在可预见的未来实施该计划似乎越来越令人怀疑。Squire Patton Bogg的Jeff Vander Wolk讨论了当前的“游戏”状态。

有几个因素在起作用,一个是欧盟未能就实施支柱二全球最低税指令草案达成共识。首先是波兰,然后是匈牙利,因为2021年10月的协议涵盖了这两个支柱,所以在没有任何实施支柱一步骤的情况下,反对继续推进支柱二。美国随后终止与匈牙利的税收协定,显然是为了报复匈牙利反对该指令草案,这让人感觉去年10月的“统一”变成了不和谐。

另一个因素是美国国会在通过有关这两个支柱中任何一个的实施立法方面缺乏进展。在过去的几个月里,国会中主要的共和党税法起草人对OECD的进程越来越持怀疑态度,以至于两名接任众议院筹款委员会主席的潜在候选人在匈牙利阻止了支柱二指令之后向匈牙利政府发送了一封感谢信。此外,至少一名参议院人反对通过使美国GILTI规则更符合支柱二立法模板来提升跨国公司税收的立法。

第三,有一种感觉,许多国家都在观望其他国家是否会先行。在一个国家的国内法中实施OECD的全球最低税立法模板并不是一个简单的命题。这些规则涉及许多与既定规范的根本背离;因此,没有人能确定采用这些新规则的后果。

此外,OECD和包容性框架代表仍在研究规则的重要内容,例如征管程序和简化安全港,这在实践中对纳税人和税务机关都非常重要。如果欧盟和美国不采取行动,那么大多数其他国家似乎都将观望是否有必要采取行动。

2021年10月协议中高层级描述的拟议征税权重新分配是经过几年演变而成支柱一,目前仍在进行中。目前包容性框架的一些成员国在支柱一的重要内容上存在分歧,因此尚不清楚去年就支柱一达成的高层级协议的真正含义。

OECD最近发布了关于支柱一金额A规则的进展报告。如果包容性框架达成共识,它们将成为对大型高利润跨国集团的一部分剩余利润重新分配征税权的规则。报告指出,尚未就重要问题达成一致,例如:

Ø 在计算受金额A规则约束的公司已在某个辖区缴纳的税款时,是否包括预提所得税;

Ø 是否应允许某个辖区就公司的全球剩余利润获得金额A分配,即使该公司已经报告并就其在该辖区来自销售的剩余利润纳税;和

Ø 如何定义将被各国禁止征收的“相关单边措施”的类型,如数字服务税(DST)。

是的。最终达成共识的支柱一金额A规则的实施将取决于许多国家签署和批准多边公约。用OECD的进展报告的话来说,“大量国家,其中包括绝大多数范围内公司的最终母公司的居住地辖区,这些公司的利润将受到金额A征税权的约束,以及将被分配有义务消除因金额A征税权而产生的双重征税的主要其他辖区。

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